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【小兵原创】并购重组中完工百分比法的专题研究

2016-8-29 19:11| 发布者: 采编员| 查看: 690| 评论: 0|原作者: 投行小兵|来自: 新浪博客

摘要: 研究背景:2016 年上半年过会的 50 家并购重组案例中总计有 9 家标的公司(包括 2造船企业、3 家工程施工企业、2 家信息技术服务企业、2 家医药企业)有使用完工百分比法确认收入,但其中证监会/交易所在反馈问题中 ...

研究背景:2016 年上半年过会的 50 家并购重组案例中总计有 9 家标的公司(包括 2造船企业、3 家工程施工企业、2 家信息技术服务企业、2 家医药企业)有使用完工百分比法确认收入,但其中证监会/交易所在反馈问题中提到完工百分比法确认收入问题的仅有华威医药一家,在对反馈问题的回复中有提到使用完工百分比法确认收入的有鹭路兴和中科雅图两家,因为样本较少,故本文总结的结论并不完善,仅供参阅。 


一、完工百分比法概述


1、定义:完工百分比法是根据完工的比例确认收入和成本。 


2、使用范围:企业采用完工百分比法核算,主要是指提供劳务收入和建造合同收入上的核算。 


3、完工百分比法应用的条件:企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件: 


(一)收入的金额能够可靠地计量; 


(二)相关的经济利益很可能流入企业; 


(三)交易的完工进度能够可靠地确定; 


(四)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 


实务中采用完工百分比法确认收入,要求企业具备以下条件:①劳务或工程工期长,超过一个会计年度或普遍存在跨年现象,不按照完工百分比核算,将导致财务报表不能合理反映公司实际经营状况,影响投资者判断。②具有有效的内部控制制度和财务核算制度,能够准确以单个劳务、工程或建造项目为核算单位归集收入、成本,且其中大部分成本为直接归集,而非合理分摊。③关键时点或节点能够取得客户、监理等外部单位对工程进度的确认单。④企业具有丰富的成本预算经验,且历史数据表明,企业的成本预算较为准确,与实际成本偏差不大。 


二、完工百分比法确认收入案例



完工百分比法确认收入的关键点就是完工进度的确定,企业确定提供劳务交易的完工进度,可以选用下列方法:(1)已完工作的测量。(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。(3)已经发生的成本占估计总成本的比例确定了完工进度就可以按照进度百分比确认收入和结转成本 。


1、华威医药(百花村并购标的) 


具体确认依据、时点和确认金额遵照下列公式:本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入。通过完工进度标注的逐项实现,逐步确认完工进度 。



2、鹭路兴(蒙草抗旱并购标的) 


工程款结算政策与收款模式 



3、中科雅图(合众思壮并购标的) 


一般与客户约定的收款模式为“1-4-2-2-1”,即按照工作完成节点按照合同额的 10%、40%、20%、20%、10%分批次支付款项 。 


三、证监会对于完工百分比的相关问题




由上述证监会的问题可以看出其主要有以下关注点: 


1、对暂不构成完工百分比法确认的前期成本费用会计处理


2、确定完工进度的依据


对完工进度的确定,华威医药与鹭路兴都按照其业务的流程分为若干阶段,根据企业业务经验每完成一阶段任务,确认一个阶段的工程进度,因此完工进度的确认需要有一个明确的确认时点。 


回复要点:补充披露完工进度确认时点,对比同类业务各环节的运行周期和完工进度确认时点。 


3、实际收款与收入确认进度的差异 


客户是根据自身对工程进度的判断和自身情况来进行款项支付,而企业是根据企业本身对完工进度的判断来确认收入和结转成本,二者间对工程进度判断的差异导致实际收款与收入确认进度间产生时间差异,因此也会大幅增加企业的应收账款。 


回复要点:补充披露实际收款时点与完成进度确认时点,并分析二者间的差异。 


4、应收账款的增加 


证监会在询问使用完工百分比法确认收入的标的企业时,可能不是直接询问其收款与收入确认进度的差异,而是询问应收账款增加的原因。 


回复要点:结合自身业务特点,补充披露完工百分比法下,实际收款时点与完工进度确认时点的差异,通过对这一差异的分析表明应收账款增加的原因。



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