#小兵研究#【小兵原创】新三板挂牌审计的五大难关

一、内外帐问题

公司设置两套账，即一套申报纳税的法定账表（即外账）和一套比较真实反映其经营情况的内部管理账表（即内账），为达到少缴税为目的，一般外账收入比内账少，而成本费用比内账多，且相关原始票据不完整、不规范。具体表现形式很多，但是我们要保证在规范后不能存在如下情况：

1）外账收入低于实际收入的20%；（比例仅供参考）

2）最后一期财务报表依然两套账且无法完全调整一致的 ；

3）公司外账有相应资金流水，无法将相关交易（含代收代付关联方款项）调整计入外账的 ；

4）公司账外，有以公司名义开立的银行账户的；

5）存在部分合同只将部分交易计入账内，另一部分无法计入账内的 ；

6）通过分析性程序，发现毛利率、收入增长率、投入产出比、费用率等主要指标明显不合理的。

二、已入账的主要资产未取得合法票据

公司已入账的主要资产未取得合法票据，虽然该情况中资产是真实存在的，且与公司生产经营相关，但是资产的所有权和价值难以确定，具体表现形式：公司的主要固定资产取得时未取得相关的票据、公司的在建工程支出没有获取相应的票据。要保证在规范后不能存在如下情况：

1）公司的生产经营必需的厂房、设备等，无法确定所有权的；

2）公司的主要固定资产价值明显偏高或偏低的。

三、会计主体不明确

公司会计主体不明确（记账依据比较充分），与股东、关联方、员工等存在大量的个人借款、混用账户、关联方资金占用等情况，公司与股东的财务状况、经营成果和现金流量无法准确区分，具体表现形式：一个控制人旗下有多家公司，未严格区分会计主体，资产混用；成本费用归集对象与实际受益对象不符，多家公司账套混用。

要保证在规范后不能存在如下情况：

1）清理后，有瑕疵未调整的收入、资产总额占调整后的报表的相关项目的比例高于20%的，应当应终止业务或延后申报期间。

2）通过分析性程序，发现毛利率、收入增长率、投入产出比、费用率等主要指标明显不合理的。

四、职工薪酬（包括五险一金）、职工教育经费和工会经费相关问题

公司为了减少薪酬总支出或减少员工个人所得税支付等原因，少计职工薪酬（包括五险一金）、职工教育经费和工会经费，审计难点：无法确认职工薪酬的完整性和列报的准确性。具体表现形式：

1）公司支付员工部分薪酬，公司股东支付员工部分薪酬；

2）公司以非薪酬方式支付员工薪酬，以便降低个人所得税，如采用费用报销的方式；

3）公司未为员工缴纳五险一金；

4）公司未按比例计提职工教育经费和工会经费。

五、现金交易问题

公司存在大量的现金交易，且无健全的内部控制，审计的难点在于交易没有留下可验证的轨迹而难以获取交易真实性的充分、适当的审计证据。

1）现金交易是不可避免的业务形态的，如餐饮、零售等，要求公司最近一期有完善的内控（收银机系统运行规范，且收款及时缴存银行），如涉及农产品采购的，从入库的数量和市场价格反推采购价格的合理性，从物流和票据方面证实采购的合理性，做好收购凭证的完善和规范，且申报期应该有至少完整一期的规范运行期；

2）对于可以避免现金交易的业务形态，应在申报期最后一期消除现金交易的情况；

3）对于公司内控完善之前的现金交易，根据行业相关数据定量、定性的匡算销售、采购等的合理性，同时根据规范运行后的情况进一步验证规范前现金交易的合理性。

要保证在规范后不能存在如下情况：

1）现金交易是不可避免的业务形态的，申报期最后一期无法建立完善的内控；

2）通过分析性程序，发现内控完善前的现金业务毛利率、收入增长率、投入产出比、费用率等主要指标明显不合理的；

3）如行业为非现金销售、采购行业，申报期最近一期不应有30%以上现金销售或采购交易的。